“账外账”进行“账外经营”偷税行为，如何查？

账外资产形成的原因除了记账不及时以外，主要为了解决一些账上不好直接列支的项目，由于股东报销请客送礼、销售回扣、账外分红、职工福利性支出的需要，故意舞弊造成的。

三、账外经营偷税的检查方法

企业设置“账外账”进行经营，其经营过程中的账外资金或者其他形式的账外资金具有很大的隐蔽性,税务机关采用常规的方法很难发现。这也是为什么企业愿意承担巨大税务稽查风险的原因之一。在税务实践中，税务机关到底是如何去查实企业存在账外经营偷逃税款的呢？

（一）账外经营偷税检查的基本方法

税务检查的基本方法，指税务机关实施税务检查时，为发现税收违法问题，收集相关证据，依法采取各种手段和措施的总称。即对稽查对象会计报表、会计账簿、会计凭证等资料系统审查，以确认稽查对象缴纳税款真实性和准确性。这是查处账外经营偷税的基础工作。其按照查账顺序分为顺查法（正查法）和逆查法（倒查法或溯源法），按照审查的详细程度分为详查法（精查法或详细审查法）和抽查法（抽样检查法），按照审查方法分为审阅法和核对法。

一是应仔细审阅会计资料，严格审查年末结转数；二是将会计资料相互核对，包括证证、账证、账账、账表、表表核对；三是会计资料与其他资料核对，包括与对账单、其他原始记录、审计报告、税务处理决定核对；四是账实核对，各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额核对，包括现金日记账账面余额与库存现金实有数额、银行存款日记账余额与银行对账单余额、各项财产物资明细账余额与财产物资实有数额、债权债务明细账余额与对方单位账面记录等的核对。

在检查中，应注重搜集账外经营偷税的主要证据，证明业务真实发生的账簿凭证、业务合同，资金流资料。对于账外经营的应税收入或将应税收入挂在往来账户未按规定结转收入，应取得反映其真实业务状况的会计凭据、资金收支单据、货物出入库单据及业务合同、协议等相关资料。资金流凭据包括进账单、对账单、现金或银行存款结算凭据等。物流凭据包括出库单、入库单、送货单据，存货盘点表、日销单、账外账等。

（二）账外经营偷税检查的一般方法

1.观察法。即通过对纳税人生产经营车间、仓库（包括外部仓库）、工地等现场进行实地观察，以了解和掌握其生产、供应、销售各环节运行情况和内部管理控制情况，从而发现存在问题和涉税疑点的一种检查方法。主要是核对账、证、事物所反映情况是否真实准确，有无账外经营。观察法是账务检查基本方法延续和补充，要与查询法有机

结合，形成书面记录并请有关人员签章，或录像、摄影。

2.外调法。即对有疑点凭证、账项记录或其他经济业务，通过委托发生地税务机关协查，或派出检查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系单位（或个人）的实地调查，以取得问题证据的一种检查方法。外调法主要用于外部证据核实或取证。外调包括函调和派人外调。函调可以较快速度取得证明，且节省人力和办案开支，适用于案情较

为简单案件；对案情较复杂案件，宜采取派员异地调查。

3.盘存法。即通过对货币资金、存货、固定资产等实物清点，并与账面结存记录相对照来确定账实是否相符，以确定其是否存在问题的一种检查方法。采用盘存法时一般在季末或年末进行，如案情需要可突击盘点。盘点应着重清点产成品、库存商品和贵重物资。对品种繁多、量大的原材料等物资，可只就可疑部分抽查。盘存法可分为直接盘点法和监督盘点法（观察盘点法、共同盘点法）两种。

4.查询法。即通过向有关人员询问和记录，以获取某些资料或信息的一种检查方法。一是面询法（询问法），即由检查人员向有关人员当面口头询问，以了解、核实情况。二是函询法（询证法），即根据检查需要，按照既定函件格式，提出需要询证问题或事项并制作函件，寄给有关单位或人员，根据对方回答获取有关资料或求证某些问题是否存在。函询可分为默认式函询和答复式函询两种。

华税短评：

“账外账”带来的弊端是显而易见的：一是财务报表不能真实反映企业的资产情况。财务报表是否真实、公允，很大程度上取决于提供财务信息的完整性，无完整性便没有真实性可言；二是账外收入偷逃国家税款，侵害国家税权；三是账外资产游离于内部控制之外，容易给不法分子以可乘之机。账外资金一直以来都是企业偷逃税款的惯用手法，虽然具有一定的隐蔽性，但是一旦被税务机关稽查，企业将面临巨大的财产损失，因此，任何企业都不要抱有侥幸心理。

（作者：刘天永，北京华税律师事务所主任，全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长，法学博士，经济学博士后，税务律师，注册会计师，注册税务师；QQ和个人微信号均为：977962，添加可互动交流。）返回搜狐，查看更多